Расходы на установку оборудования на арендованной территории
Костюкевич Юлия Михайловна, ведущий аудитор
В настоящее время далеко не каждое производственное предприятие располагается на собственной территории. Довольно часто предприятия арендуют помещения и часть территории у собственников промышленных объектов.
Рассмотрим одну из проблем бухгалтерского учета основных средств, связанную с особенностью арендных отношений.
Предприятию N по роду деятельности потребовалось приобрести автомобильные весы. Весы должны монтироваться на подготовленном фундаменте. Согласно технической документации весы могут быть, при необходимости, демонтированы без существенного вреда для конструкции весов и установлены на другом месте. Таким образом, к категории зданий или иного недвижимого имущества они не относятся (ст.130 ГК РФ). Предприятие использовало для фундамента свои материалы, а выполнение работ поручило подрядчику. Фундамент был изготовлен, весы установлены, пуско-наладочные работы проведены.
Возникает вопрос – как правильно учесть весы и расходы по доведению их до состояния, пригодном для использования?
Предприятие N учло стоимость весов на сч. 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», затем учло весы на сч. 08 «Вложения во внеобортные активы» в корреспонденции со сч. 07 «Оборудование к установке». Стоимость строительных работ и пуско-наладочных работ учтена на сч. 08 «Вложения во внеобортные активы» в корреспонденции с сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Затем бухгалтер, после получения документов о вводе весов в эксплуатацию, учел весы на сч. 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, сложившейся из стоимости весов, стоимости работ по изготовлению фундамента, стоимости пуско-наладочных работ.
Если бы предприятие установило весы на собственной территории, то действия бухгалтера абсолютно правильные и соответствуют требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, ОКОФ, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359.
А если рассмотреть вопрос в контексте с арендными отношениями, то становится очевидным, что бухгалтер допустил ошибку.
Предприятие N заключило договор аренды помещений и прилегающей территории на срок 11 месяцев, что меньше срока использования основных средств. Согласно договору, все неотделимые улучшения передаются арендодателю, а компенсация их стоимости возможна, если они произведены с письменного согласия арендодателя.
Сами весы неотделимым улучшением не являются, будучи разборной конструкцией. В случае расторжения договора аренды предприятие может демонтировать весы и установить их на новом месте. Фундамент же неотделим от территории без вреда для имущества, он останется на территории арендодателя и, теоретически, в дальнейшем может быть использован по назначению – для установки аналогичного оборудования.
Таким образом, весы являются собственностью Предприятия N , а фундамент не может являться его собственностью в соответствии с ст. 623 ГК РФ и с условиями договора аренды. Следовательно, фундамент не может быть включен в состав основных средств Предприятия N ( п.10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н).
Бухгалтерский учет данных операций, очевидно, зависит от факта получения Предприятием N компенсации стоимости фундамента или отказа арендодателя от такого возмещения, например, в силу отсутствия согласия арендодателя на строительство фундамента.
Если предприятие рассчитывает на получение компенсации стоимости фундамента, то:
- Первоначальная стоимость весов должна включать в себя стоимость весов и пуско-наладочных работ.
- Стоимость материалов и стоимость подрядных работ, составляющих стоимость фундамента, должна быть учтена в составе расчетов с Арендодателем.
Это правило изложено в п.35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Если предприятие не рассчитывает получить от Арендодателя компенсацию расходов, что распространено на практике, то:
- Первоначальная стоимость весов должна включать в себя стоимость весов и пуско-наладочных работ.
- Стоимость материалов и стоимость подрядных работ, составляющих стоимость фундамента, должна быть учтена в составе прочих расходов (Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н). Фактически, Предприятие N произведет безвозмездную передачу имущества арендодателю. При этом, расходы не будут учтены при исчислении налога на прибыль ( п.16 ст. 270 НК РФ).
Очевидно, бухгалтеру Предприятия N следует внести исправления в бухгалтерский учет объекта основных средств «весы автомобильные» в части уменьшения первоначальной стоимость весов и уменьшения суммы начисленной амортизации.
Таким образом, при учете объектов основных средств бухгалтеру необходимо учитывать особенности арендных отношений.
Источник
Оборудование на фундаменте не является недвижимым имуществом
Минпромторг в письме от 23.03.2018 № ОВ-17590-12 дал разъяснения по вопросу квалификации объектов основных средств промышленного производства в качестве недвижимого или движимого имущества в целях уплаты налога на имущество.
В соответствии со статьей 130 ГК к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К объекту недвижимого имущества, кроме самого земельного участка, могут быть отнесены здание, сооружение, объекты незавершенного строительства, которые возведены на земельном участке и выступают в гражданском обороте единым объектом с земельным участком (правами на земельный участок).
Технологическое оборудование промышленных предприятий, несмотря на то, что оно может быть смонтировано на фундаменте, по мнению Минпромторга, не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества, поскольку не соответствует вышеперечисленным критериям и выступает в гражданском обороте самостоятельно именно в качестве оборудования, для которого возможен неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов оборудования без потери его технических свойств и технологических функций.
Такие объекты как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования. Факт установки такого оборудования на специальный или общий фундамент не меняет данной квалификации.
В группировке раздела 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ классифицируются машины, оборудование и устройства, не относящиеся к транспортным средствам и к информационному, компьютерному и телекоммуникационному оборудованию. Объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и другие, включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.
Поименованные в этом разделе ОКОФ машины и оборудование (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, поскольку предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции, либо обслуживания производственного процесса. Данные объекты, как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, установленное на фундамент, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования.
Таким образом, оборудование промышленных предприятий не может быть отнесено к недвижимому имуществу.
Вышеназванное письмо Минпромторга доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-21/5834@ от 28.03.2018.
Источник
Фундамент под весы основное средство
Дата публикации 14.05.2019
Организация строит площадку, на которой будет смонтировано технологическое промышленное оборудование. Как отразить в учете площадку под оборудование и само оборудование? В качестве отдельных объектов основных средств или как один инвентарный объект – оборудование на фундаменте? Как движимое или как недвижимое имущество?
Под инвентарным объектом основных средств в бухгалтерском учете понимается (п. 6 ПБУ 6/01):
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).
Для целей исчисления налога на прибыль порядок выделения единицы учета в отдельный объект амортизируемого имущества специально не установлен. Минфин России в письме от 10.03.2011 № 03-03-10/18 пояснил, что отсутствие в НК РФ такого порядка не означает, что в этих целях следует применять порядок, установленный для целей бухгалтерского учета, и указал на системные признаки, которыми должен обладать объект амортизируемого имущества для признания его в качестве учетной единицы. Особое внимание в письме обращено на анализ способности выполнения функций каждым из составляющих компонентов по отдельности, их функциональной или конструктивной взаимосвязи, правомерности отнесения составляющих к отдельным объектам амортизируемого имущества на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, ред. от 08.05.2018) объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.
Исходя из вышеизложенного, площадку и оборудование, смонтированное на этой площадке, можно учитывать в качестве отдельных объектов основных средств, если выполняются следующие условия:
- сумма понесенных затрат на каждый отдельный объект имущества может быть определена;
- оборудование может функционировать без привязки к данной площадке, а площадка может быть использована для иных целей (помимо установки на ней данного оборудования);
- при необходимости оборудование можно демонтировать с площадки без ущерба для него и площадки;
- сроки полезного использования оборудования и площадки существенно различаются, можно определить срок полезного использования каждого объекта (сроки полезного использования объектов основных средств, установленные организацией для целей бухгалтерского учета, не соответствующие предусмотренным Классификацией основных средств, в целях налогообложения применены быть не могут).
В противном случае площадка и установленное на ней оборудование должны учитываться как единый объект основных средств.
По мнению Минпромторга России, несмотря на то что технологическое оборудование промышленных предприятий может быть смонтировано на фундаменте, не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества, поскольку не соответствует критериям такового, может быть неоднократно демонтировано и перемещено на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик без потери технических свойств и технологических функций (письмо Минпромторга России от 23.03.2018 № ОВ-17590-12, доведено до сведения налоговых органов на местах письмом ФНС России от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@).
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:
- десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
- рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
- ваш e-mail не передается третьим лицам;
Источник
Амортизация сооружения для движимого имущества
Опции темы
Амортизация сооружения для движимого имущества
Для трансформаторной подстанции, дизельной электростанции были построены фундаменты.
Трансформаторная подстанция, дизельная электростанция являются движимым имуществом.
Для целей бухгалтерского и налогового учёта фундаменты и само оборудование хочу разделить.
С тем, что бы только стоимость ОС «фундамент» учитывался при налогообложении налогом на имущество.
Какая имеется практика, как это лучше сделать? Можно (допускается) при налогообложении налогом на имущество из общей стоимости ОС выделить стоимость движимого имущества? Если сооружение «фундамент» включить в стоимость оборудования, как одно ОС, и потом это признать движимым имуществом, какая вероятность претензий? Какой ОКОФ и какая амортизационная группа может быть у сооружения «фундамент»?
Комментарий
Так ПБУ 6/01 п. 6, абзац 2, говорит: «В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».
Методические указания к ПБУ 6/01 п. 11, абзац 3, говорится: «В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер».
Какой-то хитрый способ. Инвентарный объект основных средств -объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Сам-по себе фундамент трудно квалифицировать как самостоятельный объект, выполняющий какие-нибудь функции. Это просто набор блоков, да? Строение на фундаменте, которое можно разобрать и перенести тоже может быть квалифицированно как движимое имущество. Особенно если стоимость фундамента, (в случае, если его нельзя будет переместить, т.е. будет частичная ликвидация ОС) сравнительно невысока (по отношению к стоимости остальной части ОС).
Критерий 3. Наличие у объекта фундамента
На практике наличие фундамента у объекта суды рассматривают в совокупности с другими его характеристиками. Практика показывает, что даже при наличии у основного средства фундамента суды зачастую не признают его недвижимым имуществом.
Так, ФАС Восточно-Сибирского округа рассматривал в качестве спорного объекта временное сооружение на капитальном фундаменте. Суд отметил, что установка временного сооружения на капитальном фундаменте не означает, что такая постройка относится к объекту недвижимости. В свою очередь возведение бетонного фундамента не может рассматриваться как доказательство строительства капитального здания, поскольку такого рода фундамент часто используется также и для возведения временных сооружений (постановление от 13.03.12 № А33-737/2011).
ФАС Дальневосточного округа отметил, что наличие фундамента у павильона («бутовый и металлические столбы») однозначно не свидетельствует о прочной связи такого объекта с землей, при которой невозможно его перемещение без ущерба назначению (постановление от 06.12.11 № Ф03-5938/2011, оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.04.12 № ВАС-3987/12).
http://vip.1gl.ru/#/document/189/306425/?step=56
(Критерии, по которым суды оценивают, является объект движимым имуществом или относится к недвижимости)
Одной из причин почему ФНС спорит с налогоплательщиком является, вот эти самые критерии. Одним из главных критериев, очевидно, может являться наличие фундамента. Которое (фундамент) включили в общую стоимость ОС, тем более если это движимое имущество (есть фундамент — значит недвижимое!). С тем что бы не допускать этого и рассматриваю возможность разделить ОС «Фундамент» или можно назвать «основание» или «площадка» и ОС движимое имущество. ОКОФ такого ОС «площадка» может быть № 12 0001090 «Прочие сооружения, не включенные в другие группировки», амортизационная группа 10 (от 30 лет). А вот дизельная электростанция ОКОФ 14 3149010, входящая в группу «Источники автономного электропитания силовые» амортизационная группа 5 (7-10 лет). Такая же ситуация с трансформаторной подстанции.
Да, понятно, не все так просто. я к тому, что сам по себе фундамент, не обязательно автоматически означает недвижимое имущество. Учитывать их отдельно, тоже рисковано. Можно поиметь дикие издержки здоровья доказывая, что так поступили, потому что у них разные сроки службы. Многие «сложносочиненные» ОС состоят из частей с разными сроками ПИ. Например, если строим здание, там есть стены, окна и лифты.
Источник