Учет фундамента под оборудование

Учет фундамента под оборудование

Дата публикации 14.05.2019

Организация строит площадку, на которой будет смонтировано технологическое промышленное оборудование. Как отразить в учете площадку под оборудование и само оборудование? В качестве отдельных объектов основных средств или как один инвентарный объект – оборудование на фундаменте? Как движимое или как недвижимое имущество?

Под инвентарным объектом основных средств в бухгалтерском учете понимается (п. 6 ПБУ 6/01):

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).

Для целей исчисления налога на прибыль порядок выделения единицы учета в отдельный объект амортизируемого имущества специально не установлен. Минфин России в письме от 10.03.2011 № 03-03-10/18 пояснил, что отсутствие в НК РФ такого порядка не означает, что в этих целях следует применять порядок, установленный для целей бухгалтерского учета, и указал на системные признаки, которыми должен обладать объект амортизируемого имущества для признания его в качестве учетной единицы. Особое внимание в письме обращено на анализ способности выполнения функций каждым из составляющих компонентов по отдельности, их функциональной или конструктивной взаимосвязи, правомерности отнесения составляющих к отдельным объектам амортизируемого имущества на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, ред. от 08.05.2018) объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

Исходя из вышеизложенного, площадку и оборудование, смонтированное на этой площадке, можно учитывать в качестве отдельных объектов основных средств, если выполняются следующие условия:

• сумма понесенных затрат на каждый отдельный объект имущества может быть определена;
• оборудование может функционировать без привязки к данной площадке, а площадка может быть использована для иных целей (помимо установки на ней данного оборудования);
• при необходимости оборудование можно демонтировать с площадки без ущерба для него и площадки;
• сроки полезного использования оборудования и площадки существенно различаются, можно определить срок полезного использования каждого объекта (сроки полезного использования объектов основных средств, установленные организацией для целей бухгалтерского учета, не соответствующие предусмотренным Классификацией основных средств, в целях налогообложения применены быть не могут).

В противном случае площадка и установленное на ней оборудование должны учитываться как единый объект основных средств.

По мнению Минпромторга России, несмотря на то что технологическое оборудование промышленных предприятий может быть смонтировано на фундаменте, не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества, поскольку не соответствует критериям такового, может быть неоднократно демонтировано и перемещено на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик без потери технических свойств и технологических функций (письмо Минпромторга России от 23.03.2018 № ОВ-17590-12, доведено до сведения налоговых органов на местах письмом ФНС России от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@).

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

• десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
• рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
• ваш e-mail не передается третьим лицам;

Источник

Расходы на установку оборудования на арендованной территории

Костюкевич Юлия Михайловна, ведущий аудитор

В настоящее время далеко не каждое производственное предприятие располагается на собственной территории. Довольно часто предприятия арендуют помещения и часть территории у собственников промышленных объектов.

Рассмотрим одну из проблем бухгалтерского учета основных средств, связанную с особенностью арендных отношений.

Предприятию N по роду деятельности потребовалось приобрести автомобильные весы. Весы должны монтироваться на подготовленном фундаменте. Согласно технической документации весы могут быть, при необходимости, демонтированы без существенного вреда для конструкции весов и установлены на другом месте. Таким образом, к категории зданий или иного недвижимого имущества они не относятся (ст.130 ГК РФ). Предприятие использовало для фундамента свои материалы, а выполнение работ поручило подрядчику. Фундамент был изготовлен, весы установлены, пуско-наладочные работы проведены.

Возникает вопрос – как правильно учесть весы и расходы по доведению их до состояния, пригодном для использования?

Предприятие N учло стоимость весов на сч. 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», затем учло весы на сч. 08 «Вложения во внеобортные активы» в корреспонденции со сч. 07 «Оборудование к установке». Стоимость строительных работ и пуско-наладочных работ учтена на сч. 08 «Вложения во внеобортные активы» в корреспонденции с сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Затем бухгалтер, после получения документов о вводе весов в эксплуатацию, учел весы на сч. 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, сложившейся из стоимости весов, стоимости работ по изготовлению фундамента, стоимости пуско-наладочных работ.

Если бы предприятие установило весы на собственной территории, то действия бухгалтера абсолютно правильные и соответствуют требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, ОКОФ, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359.

А если рассмотреть вопрос в контексте с арендными отношениями, то становится очевидным, что бухгалтер допустил ошибку.

Предприятие N заключило договор аренды помещений и прилегающей территории на срок 11 месяцев, что меньше срока использования основных средств. Согласно договору, все неотделимые улучшения передаются арендодателю, а компенсация их стоимости возможна, если они произведены с письменного согласия арендодателя.

Сами весы неотделимым улучшением не являются, будучи разборной конструкцией. В случае расторжения договора аренды предприятие может демонтировать весы и установить их на новом месте. Фундамент же неотделим от территории без вреда для имущества, он останется на территории арендодателя и, теоретически, в дальнейшем может быть использован по назначению – для установки аналогичного оборудования.

Таким образом, весы являются собственностью Предприятия N , а фундамент не может являться его собственностью в соответствии с ст. 623 ГК РФ и с условиями договора аренды. Следовательно, фундамент не может быть включен в состав основных средств Предприятия N ( п.10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н).

Бухгалтерский учет данных операций, очевидно, зависит от факта получения Предприятием N компенсации стоимости фундамента или отказа арендодателя от такого возмещения, например, в силу отсутствия согласия арендодателя на строительство фундамента.

Если предприятие рассчитывает на получение компенсации стоимости фундамента, то:

• Первоначальная стоимость весов должна включать в себя стоимость весов и пуско-наладочных работ.
• Стоимость материалов и стоимость подрядных работ, составляющих стоимость фундамента, должна быть учтена в составе расчетов с Арендодателем.

Это правило изложено в п.35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Если предприятие не рассчитывает получить от Арендодателя компенсацию расходов, что распространено на практике, то:

• Первоначальная стоимость весов должна включать в себя стоимость весов и пуско-наладочных работ.
• Стоимость материалов и стоимость подрядных работ, составляющих стоимость фундамента, должна быть учтена в составе прочих расходов (Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н). Фактически, Предприятие N произведет безвозмездную передачу имущества арендодателю. При этом, расходы не будут учтены при исчислении налога на прибыль ( п.16 ст. 270 НК РФ).

Очевидно, бухгалтеру Предприятия N следует внести исправления в бухгалтерский учет объекта основных средств «весы автомобильные» в части уменьшения первоначальной стоимость весов и уменьшения суммы начисленной амортизации.

Таким образом, при учете объектов основных средств бухгалтеру необходимо учитывать особенности арендных отношений.

Источник

Оборудование на фундаменте не является недвижимым имуществом

Минпромторг в письме от 23.03.2018 № ОВ-17590-12 дал разъяснения по вопросу квалификации объектов основных средств промышленного производства в качестве недвижимого или движимого имущества в целях уплаты налога на имущество.

В соответствии со статьей 130 ГК к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К объекту недвижимого имущества, кроме самого земельного участка, могут быть отнесены здание, сооружение, объекты незавершенного строительства, которые возведены на земельном участке и выступают в гражданском обороте единым объектом с земельным участком (правами на земельный участок).

Технологическое оборудование промышленных предприятий, несмотря на то, что оно может быть смонтировано на фундаменте, по мнению Минпромторга, не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества, поскольку не соответствует вышеперечисленным критериям и выступает в гражданском обороте самостоятельно именно в качестве оборудования, для которого возможен неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов оборудования без потери его технических свойств и технологических функций.

Такие объекты как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования. Факт установки такого оборудования на специальный или общий фундамент не меняет данной квалификации.

В группировке раздела 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ классифицируются машины, оборудование и устройства, не относящиеся к транспортным средствам и к информационному, компьютерному и телекоммуникационному оборудованию. Объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и другие, включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

Поименованные в этом разделе ОКОФ машины и оборудование (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, поскольку предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции, либо обслуживания производственного процесса. Данные объекты, как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, установленное на фундамент, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования.

Таким образом, оборудование промышленных предприятий не может быть отнесено к недвижимому имуществу.

Вышеназванное письмо Минпромторга доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-21/5834@ от 28.03.2018.

Источник

Устройство фундаментов под оборудование

Наша проектная организация является разработчиком рабочей документации, по утвержденной и получившей положительное заключение Госэкспертизы проектной документации. Финансирование реконструируемого объекта осуществляется за счет средств Госбюджета.

Проектная стоимость работ по объекту определена в базовом уровне цен 2001 года по сборникам Территориальных единичных расценок (ТЕР-2001) базисно-индексным методом и утверждена по пока­зателям:

• общая сметная стоимость в базисном уровне цен 2001 года, всего:

• строительно-монтажные работы;
• оборудование;
• прочие затраты в их фиксированных величинах (тыс. руб.).

При этом, при рабочем проектировании, фундаменты уникального и тяжелого станочного обору­дования, стендов гидро- и пневмоиспытаний, окрасочно-сушильных камер выполняются на основе строительных заданий, входящих в состав паспортных данных этого оборудования. Стоимость уст­ройства фундаментов, как составная часть общей стоимости оборудования, в объектных сметных расчетах нами относится в графу «Оборудование». В локальных сметных расчетах (сметах) стои­мость устройства фундаментов идет с выделением строительных и монтажных работ (то есть СМР в составе оборудования).

МДС81-35.2004 «Методические указания стоимости строительной продукции на территории РФ» пунктом 4.4 главы IV относят устройство фундаментов под оборудование, специальные основания, каналы и приямки к специальным строительным работам, а п.4.46 оговаривает, что составляющими сметной стоимости оборудования (затрат на приобретение, изготовление оборудования) могут являться:

• свободная (рыночная) цена приобретения оборудования;
• стоимость запасных частей;
• стоимость тары, упаковки и реквизита;
• транспортные расходы и услуги посредников или снабженческо-сбытовых организаций;
• расходы на комплектацию;
• заготовительно-складские расходы;
• другие затраты, относимые к стоимости оборудования.

Тем самым, поскольку п. 4.4 не оговаривает напрямую, на какой элемент капвложений (СМР или оборудование) следует относить специальные строительные работы, вполне правомочно, в соответ­ствии с п. 4.1, отнесение стоимости изготовления фундаментов на стоимость оборудования.

В пользу этого утверждения говорит и теория оценки и бухгалтерского учета оборудования, в ко­торых, как составная часть, присутствует понятые «неотъемлемые принадлежности» оборудования, и это объяснимо, ибо фундаменты, выполненные на основе конкретных строительных заданий, указан­ных в паспортных данных оборудования, служат только для этого оборудования и не могут быть использованы для каких-то других целей.

Исходя из изложенного, прошу Вашего разъяснения по выше изложенной ситуации.

Ответ.

Согласно п. 4.4 Главы IV «Составление сметной документации» Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации ( ) при составлении ло­кальных сметных расчетов (смет) работы по устройству фундаментов под оборудование относятся к специальным строительным работам.

Такое решение является правилом, а не исключением из него. Мнение, что стоимость фундаментов под уникальное оборудование должно относиться к стоимости оборудования, является ошибочным. Без паспортных данных и чертежей на оборудование невозможно спроектировать и рассчитать конструкцию фундамента под любое уникальное оборудование.

Что может являться составляющими сметной стоимости оборудования, изложено в п.п. 4.43-: 4.70 . А в приложении 5 к тому же приведена классификация оборудования, и то, что может относиться к понятию «оборудование».

И нигде нет никаких указаний об отнесении устройства фундаментов (строительно-монтажных ра­бот) и собственно фундаментов ни к стоимости оборудования, как одной из составляющих объектных смет и сводного сметного расчета, ни к понятию оборудования как такового.

На основании вышеизложенного, все затраты по устройству фундаментов под любое оборудование в локальных сметных расчетах (сметах) следует учитывать как строительные работы, соответственно в объектных сметах и сводном сметном расчете в графе «строительные (ремонтно-строительные) работы».

Источник